Главная › Новости

Загальна система оподаткування: нюанси

Опубликовано: 25.10.2018

Реєструючись як ФОП неодмінно треба задуматися про систему оподаткування. Загальна система має свої переваги, так як дає можливість враховувати величину витрат підприємця. Більші витрати – менший податок, і це безперечний плюс. Отже, сьогодні про нюанси загальної системи оподаткування.

 Зміст статті:

Що ж таке загальна система оподаткування для ФОП

Загальна система оподаткування є протилежністю спрощеній системі (єдиний податок). Основними нюансами є сплата податку з прибутку, а не з доходу підприємця, сплата військового збору з цього ж прибутку. Також за себе підприємець сплачує єдиний соціальний внесок. На загальних підставах ФОП може бути платником ПДВ . На відміну від платників єдиного податку, жодних спеціальних податкових пільг у такого підприємця немає, дещо складнішим є облік. Однак,  підприємець на загальній системі не має низки обмежень, які існують у платників єдиного податку, наприклад, по формах розрахунку. Тепер про все це більш детально.

Податок на доходи фізичних осіб

ПДФО. Це той самий податок, який більшість з нас сплачують, якщо працюють по найму, і він вираховується з зарплати. Проте, у ФОП базою нарахування податку на доходи фізичних осіб ( ПДФО ) є його прибуток, який в Податковому кодексі України носить назву чистий оподатковуваний дохід :

ПДФО = (доходи ФОП – витрати ФОП ) × 0,18 = чистий оподатковуваний дохід × 0,18

► Норми робочого часу 2018

Суттєвою відмінністю від оподаткування зарплати у даному разі є відсутність податкової соціальної пільги ( ПСП ) по доходах ФОП від підприємницької діяльності.

Військовий збір. Якщо говорим про ПДФО, то одночасно маємо думати й про військовий збір (ВЗ), який завжди йде в парі з ПДФО та є, по-суті, його продовженням з єдиною звітністю. Для утримання ВЗ формула така ж, але з іншою ставкою, – тобто базою оподаткування є той же самий чистий оподатковуваний дохід, що й для ПДФО:

ВЗ = чистий оподатковуваний дохід × 0,015

Використання РРО та звітність

ФОП на загальній системі застосовують РРО без будь-яких пільг на відміну від платників єдиного податку. Більшість випадків, коли можна не використовувати РРО, прописані ст. 9 Закону про РРО. РРО необхідний, якщо ФОП :

займається діяльністю у сфері торгівлі; надає послуги громадського харчування; здійснює продаж технічно складних побутових пристроїв, що підлягають обов’язковому гарантійному ремонту; здійснює валютні операції.

►  РРО у 2018 році

У разі невикористання РРО суб’єкт господарювання зобов’язаний видати покупцеві товарів, послуг на його вимогу чек, накладну або інший письмовий документ, який свідчить про перехід права власності.

Обмеження за обсягом виручки та кількістю працівників

ФОП на загальній системі оподаткування не мають жодних обмежень щодо обсягів доходу та кількості працюючих на відміну від платників єдиного податку. Наприклад, для 3 групи обмеження 5 млн грн на рік. При перевищенні такого доходу платнику єдиного податку необхідно переходити на загальну систему.

► ЄСВ 2018

Обмеження за видами діяльності

Загальна система оподаткування у низці випадків може мати перевагу над спрощеною, так як податки сплачуються не з доходу, а з прибутку, який враховує наявні витрати ФОП . У разі наявності у підприємця значних витрат вигіднішою стає саме загальна система, а не спрощена (єдиний податок). Також вона  є єдиною можливою у випадках, коли ФОП здійснює заборонені для спрощеної системи види діяльності. Нагадаємо, що для ФОП на спрощеній системі існують заборонені види діяльності, визначені ПКУ:

група 1 та 2 – див. п. 291.4 ПКУ; для всіх груп – п. 291.5 ПКУ.

► Податок на прибуток у 2018 році

Особливості проведення розрахунків ФОП

Для ФОП  на загальній системі оподаткування немає жодних обмежень щодо розрахунків, йому дозволена готівкова та безготівкова форма розрахунку, негрошова форма (бартер), на загальних підставах використання РРО при продажу за готівку.

► Розрахунок відпускних 2018

Поповнення власного рахунку своїми коштами для ФОП на загальній системі не є доходом (на відміну від платників єдиного податку).

Порядок реєстрації платником податку на загальній системі

Реєстрація платником податку відбувається на етапі реєстрації самого ФОП та подачі заяви про держреєстрацію ФОП (форма 10, наказ Мін’юсту від 18.11.2016 р. № 3268/5 ). Якщо ФОП не подає заяву про обрання фізсобою спрощеної системи оподаткування (форма затверджена наказом МФУ від 20.12.2011  № 1675 ), то він автоматично реєструється як платник податку на загальній системі оподаткування.

Після реєстрації ФОП необхідно відвідати податкову для реєстрації Книги обліку доходів і витрат ( КОДВ) , в якій ФОП буде вести облік з метою оподаткування. На підставі неї складається річна податкова декларація про майновий стан та доходи. Без реєстрації дана КОДВ є недійсною . Для того, щоб зареєструвати їх у паперовій формі необхідно виконати наступні кроки:

прошнурувати та пронумерувати Книгу; заповнити титульний аркуш Книги. Треба зазначити: ПІБ, ідентифікаційний номер, податкова адреса (місце проживання); заповнити відповідну заяву (у довільній формі) на ім’я начальника ДФС, де підприємець перебуває на обліку, та подати книгу до контролюючого органу за основним місцем обліку; орган ДФС безплатно реєструє Книги. На ній мають бути проставлені підпис керівника або заступника контролюючого органу, скріплений печаткою.

►  РРО: реєстрація та зняття з обліку

Як правило, реєстрацією КОДВ займається прикріплений до платника податку податковий інспектор. Строки такої реєстрації невизначені, але на практиці це складає 2-3 робочих дні.  Аркуші Книги рано чи пізно закінчуються і нова Книга знову підлягає реєстрації.

Реєстрація платником ПДВ

Добровільна реєстрація. Для добровільної реєстрації платником ПДВ ФОП також може подати реєстраційну заява про реєстрацію як платника ПДВ (форма № 1-ПДВ до Положення про реєстрацію платників ПДВ, наказ МФУ від 14.11.2014  № 1130 ). Це можна зробити як на момент реєстрації самого ФОП , так і пізніше.

► Порядок заповнення податкової накладної 2018

Обов’язкова реєстрація. У разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню згідно з розділу V ПКУ нарахована (сплачена) такому ФОП протягом останніх 12 кал. місяців, сукупно перевищує 1 млн грн. (без урахування ПДВ), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням. Подається та ж сама форма 1-ПДВ.

Ставки податків загальної системи оподаткування

ФОП сплачує зараз та буде це робити у 2018 р . в цілому 19,5% податку на свій прибуток (=18,0% ПДФО + 1,5% ВЗ). Крім того, він зобов’язаний сплачувати єдиний соціальний внесок (ЄСВ) – 22%:

ЄСВ = чистий оподатковуваний дохід × 0,22

Також на загальних підставах ФОП може бути платником ПДВ (якщо він не пов’язаний з лікарськими засобами, то ставки податку 20% основна та 0% для експорту).

► Розрахунок лікарняних 2018

У 2018 р. порядок розрахунку та сплати ПДФО, ВЗ для ФОП практично не змінюється . Проте існують ідеї законодавців об’єднати звітність з ПДФО та ЄСВ в одну.

Порядок сплати податку на загальній системі

Строки сплати ПДФО. Сума оподатковуваного прибутку ФОП визначається за результатами календарного року. Протягом року підприємець зобов’язаний сплачує авансові платежі з ПДФО (ст. 177 ПКУ), які розраховуються ним самостійно згідно з фактичними даними, зазначеними у КОДВ, кожного календарного кварталу та сплачуються до бюджету до 20 числа місяця, наступного за кожним календарним кварталом . За останній 4 квартал авансовий платіж не розраховується та не сплачується. Остаточний розрахунок із бюджетом з цього податку відбувається впродовж 10 кал. днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, тобто протягом 50 днів після закінчення звітного податкового року. Так, у 2018 р. податок треба сплатити:

19 лютого 2018 р. – за 2017 рік (до 9 лютого включно подати декларацію за 2017 р.), сплачується на різницю між розрахованим податком за рік та уже здійсненими авансовими платежами за І, ІІ, ІІІ квартали 2017 р.; 20 квітня 2018 р. – за І квартал 2018 р.; 20 липня 2018 р . – за ІІ квартал 2018 р.; 19 жовтня 2018 р . – за ІІІ квартал 2018 р.

► Акцизний податок 2018

Строки сплати ВЗ. Відмінністю від ПДФО є те, що строків для сплати військового збору для підприємців не встановлено. Отже, як роз’яснюють податківці, вони сплачують цей платіж за наслідками звітного податкового року, протягом 50 днів після його закінчення (19  лютого для 2018 р. по сплаті податку за 2017 р.).

Порядок складання звітності

ФОП -підприємець на загальній системі оподаткування подає Податкову декларацію про майновий стан і доходи . Доходи і витрати, отримані (понесені) в межах підприємницької діяльності, відображаються в декларації у додатку Ф2.

Нововведення 2018 р. З 01.01.2018 р. вступає в дію наказ Мінфіну від 06.06.2017 р. № 556 (далі – Наказ № 556), який визначає дану декларацію та інструкцію до неї у новій редакції. Очевидно, що саме він буде застосовуватися до звітування за 2017 р.

►  Як заповнити Декларацію про майновий стан і доходи

Нововведення стосуються Розрахунку податкових зобов’язань з ПДФО та ВЗ, отриманих самозайнятою особою ( додаток Ф2 до декларації ), а саме:

розділ І додатка Ф2 доповнено окремою графою для відображення амортизаційних відрахувань; до додатка Ф2 внесли окремий розділ “Інформація щодо нарахованої амортизації”; розділ ІІІ додатка Ф2 доповнено окремими рядками для відображення сум ПДФО та ВЗ, нарахованих платником податку за результатами останнього звітного періоду у разі припинення підприємницької діяльності.

Строки подачі декларації. Відповідно до п. 177.5 ПКУ ФОП подають до контролюючого органу декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені ПКУ для річного звітного податкового періоду – це 40 днів після закінчення звітного року (пп. 49.18.5 ПКУ). Для 2018 р. це буде 9 лютого.

Обов’язковість декларації. Декларація подається підприємцем незалежно від того, проводилась протягом звітного року підприємницька діяльність чи ні, і в декларації поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи (п. 177.11 ПКУ).

►  Куди та в який спосіб подавати декларацію про майновий стан і доходи

ФОП на загальній системі оподаткування має заповнювати та подавати додаток Ф2 разом з податковою декларацією. Якщо протягом звітного періоду дохід від підприємницької діяльності не отримувався, то відповідні рядки додатку та податкової декларації прокреслюються (роз’яснення ДФС у 104.09 ЗІР).

Доходи у вигляді зарплати в декларації. Якщо ФОП одночасно отримує дохід у вигляді зарплати (перебуває у трудових відносинах), то незважаючи на те, що ПДФО та ВЗ з такого доходу сплачує роботодавець як податковий агент, підприємець все одно зобов’язаний зазначити суму такого доходу і сплачених з нього податків у Декларації.

Натисніть, щоб переглянути таблицю в повному розмірі ►

Облік доходів та витрат ФОП на загальній системі

Де вести облік? Облік доходів та витрат ведеться ФОП у Книзі обліку доходів і витрат (КОДВ) , що насьогодні ведеться в паперовій формі. Заповнюється вона щоденно у гривнях з копійками . Після закінчення кожного місяця, кварталу, року слід підбивати підсумки. Мета книги визначити чистий оподатковуваний дохід ФОП . Діюча форма та Порядок ведення КОДВ для підприємців на загальній системі оподаткування встановлена наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. № 481 (далі – Порядок № 481).

►  Як вести книгу обліку доходів

Правила визнання доходів і витрат ФОП загальної системи. Доходи і витрати для ФОП мають свої правила розрахунку (ст. 177 ПКУ). Основними нюансами є:

датою формування доходу є дата фактичного надходження компенсації за відвантажені товари, виконані роботи (надані послуги). Це значить, що на дату підписання накладних або актів приймання-передачі виконаних робіт доходу у ФОП немає. Наприклад, уся сума попередньої оплати (авансів), що отримав ФОП у 2017 р. за товари, роботи, послуги, які буде постачати (надавати) у 2018 р. підлягає включенню до доходу 2017 р. При цьому компенсація може бути як грошовою, так і не грошовою (натуральна оплата, бартер); для визнання витрат необхідне їх документальне підтвердження, а також оплата таких витрат та їх пов’язаність з отриманим доходом . Крім того, витрати мають бути у переліку витрат, визначеному п. 177.4 ПКУ. Тільки при дотриманні усіх цих вимог витрати можна визнати (!).

Приклад 1 (пов’язаність витрат з отриманим доходом). Така ситуація: ФОП оплатив придбані товари у 15.12.2017 р., але продає їх та отримує гроші на свій банківський рахунок за ці товари 18.01.2018 р. Питання: на яку дату треба показати дані витрати й доходи?

З доходами питань нема: дохід відображається за датою фактичного надходження грошей на рахунок, тобто – 18.01.2018 р.

► Єдиний податок

По витратах: має бути реалізовано одночасно дві вимоги – витрати мають бути оплачені (1) та бути пов’язаними з доходом, що отримується (2). У даній ситуації витрати оплачені на 15.12.2017 р., але в цей день ФОП не отримував дохід у зв’язку з понесеними витратами. Це станеться тільки 18.01.2018 р. Отже, витрати відображаємо 18.01.2018 р – день перепродажу придбаних товарів.

Щодо ведення КОДВ у такому випадку у ДФС також роз’яснюють, що якщо витрати фактично понесені в поточному році, а дохід отримано в наступному, їх можна записати в графу 6 КОДВ наступного року (див. консультацію ДФС в 104.05 ЗІР).

Як і кому вести КОДВ? Книга ведеться за вибором платника податку в паперовому або електронному вигляді (п. 2 Порядку № 481). Однак, останній варіант технічно з боку ДФС не реалізований, тому ведуть КОДВ все ж таки тільки в паперовому вигляді .

Нормами ПКУ та Порядку № 435 не передбачено дозволу щодо ведення КОДВ найманими особами, які перебувають у трудових відносинах із ФОП.  Отже, краще щоб  КОДВ підприємець вів самостійно.

►  Складання фінансової звітності: кому які форми заповнювати

Відповідно до п. 6 Порядку № 481 ФОП заносять до КОДВ відомості в такому порядку:

Натисніть, щоб переглянути таблицю в повному розмірі ►

Амортизаційні витрати у ФОП. У 2017 р. підприємцям на загальній системі дозволено нараховувати амортизацію основних засобів і нематеріальних активів з дотриманням таких правил:

строки корисного використання ФОП відповідно до пп. 177.4.9 ПКУ; метод амортизації – лише прямолінійний ; нарахування амортизації здійснюється щомісяця ( лист ДФС від 25.07.2017 р. № 16192/6/99-99-13-01-02-15 ); амортизація починає нараховуватися з місяця наступного за місяцем введення об’єкта в експлуатацію (той же лист ДФС); поняття ліквідаційної вартості відсутнє (отже, нульова); не підлягають амортизації у ФОП основні засоби подвійного призначення : земельні ділянки, об’єкти житлової нерухомості, легкові та вантажні автомобілі.

 

►  Розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів ФОПами

У  пп. 177.4.9 ПКУ також визначені групи основних засобів і нематеріальних активів для ФОП, що необхідно для заповнення розділу Ф2 декларації , а саме:

Натисніть, щоб переглянути таблицю в повному розмірі ►

Сплата єдиного соціального внеску

Порядок нарахування, обчислення та сплати ЄСВ для ФОП встановлюють:

►  Як заповнити Звіт з ЄСВ, якщо немає нарахувань

ЄСВ “за себе”. ФОП сплачує ПДФО “за себе”. У таблиці нижче представлені основні параметри сплати даного внеску. Зміни у 2018 р. в цілому пов’язані зі зміною мінімальної заробітної плати та прожиткового мінімуму на працездатну особу. У 2018 р. вони мають становити 3723 грн та 1762 грн відповідно. В таблиці бачимо, як це впливає на ФОП на загальній системі оподаткування. За 2017 р. ЄСВ, звичайно, сплачується виходячи з соціальних норм 2017 р.

Натисніть, щоб переглянути таблицю в повному розмірі ►

ЄСВ “за працівників ”. ФОП на загальній системі оподаткування сплачує ЄСВ за працівників, які знаходяться з ним у трудових відносинах у загальному порядку, передбаченому для виплати зарплати.

Коли сплачувати ЄСВ для ФОП? У 2017 р. та раніше використовувався річний період сплати. Сплатити ЄСВ за 2017 р. треба до 9 лютого 2018 р. включно.  Однак, це останній раз. За новими правилами, з 1 січня 2018 року всі ФОП, у т.ч. й на загальній системі, мають квартальний звітний період з ЄСВ та зобов'язані сплачувати ЄСВ до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ). Це значить, що маємо такі гарничні строки сплати ЄСВ для ФОП за 2018 р.:

19 квітня 2018 р. – за І квартал 2018 р.; 19 липня 2018 р. – за ІІ квартал 2018 р.; 19 жовтня 2018 р . – за ІІІ квартал 2018 р.; 18 січня 2019 р. – за IV квартал 2018 р.

► Мінімальна зарплата 2018

Щодо ПДФО, ВЗ та ЄСВ, які стосуються найманих працівників, то сплачуються вони у стандартному порядку, тобто в момент виплати зарплати.

ФОП-пенсіонери. З 01.01.2017 ФОП, які перебувають на загальній системі оподаткування, звільняються від сплати за себе ЄСВ, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу (ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ).

Звітність з ЄСВ

Звіт з ЄСВ формується та подається відповідно до норм, визначених Порядком формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Мінфіну від 14.04.2015  № 435 (далі – Порядок № 435). Згідно цього порядку звіт з ЄСВ ФОП на загальній системі оподаткування подають один раз на рік до 10 лютого року, що настає за звітним роком (п. 2 розділ ІІІ Порядку № 435). Таким чином, звіт з ЄСВ за 2017 р. треба подати до 9 лютого 2018 р. включно (п’ятниця).

Звіт подається за формою № Д5 згідно з додатком 5 до Порядку № 435. При цьому звіт не подається тими платниками, яких звільнено від сплати за себе єдиного внеску.

►  Зміни в обліку платників ЄСВ

Підприємці на загальній системі заповнюють таблицю 1 річного звіту з ЄСВ і подають звіт за місцем реєстрації.

У разі незаповнення того чи іншого рядка Звіту на паперовому носії через відсутність операції такий рядок прокреслюють , а у електронній форми такі рядки залишаються порожніми.

Грошові суми в таблиці 1 Звіту проставляють у гривнях із копійками .

Натисніть, щоб переглянути таблицю в повному розмірі ►

ТОП-публікації Expertus:Головбух